Reset

Компенсация за задержку зарплаты

Просмотров: 2627

По общему правилу, зарплата выплачивается не реже чем раз в полмесяца (ст. 136 ТК РФ), конкретные же сроки устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.  Какие деньги?!При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, работодатель обязан выплатить ее с уплатой процентов (ст. 236 ТК РФ), причем  эта компенсация выплачивается за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер компенсации — не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от невыплаченных в срок сумм.

Предположим, что согласно трудовому договору заработная плата должна выплачиваться дважды в месяц: 25 числа текущего месяца (аванс), 10 числа следующего месяца (заработная плата). Заработная плата водителя В. Иванова составляет 25 000 руб. 25 ноября 2012 года ему был выплачен аванс в размере 10 000 руб., а заработная плата в 15 000 руб. была выплачена 22 декабря 2012 года, т. е. задержана на 12 дней. Предположим, что ставка рефинансирования Банка России на день выплаты составила 8,25% (Указание Банка России от 13.09.12 № 2873-У).

Таким образом, компенсация за задержку выплаты заработной платы составит 49,50 руб. (15 000 руб. х 8,25%) : 300 х 12 дн.

Сумма невелика. Но следует помнить, что размер такой компенсации может быть увеличен согласно коллективному или трудовому договору.

Следует помнить также, что обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя (ст. 236 ТК РФ). Однако работодатель должен возместить не прямой действительный ущерб, а компенсирует те потери, которые работник, возможно, понесет в связи с тем, что заработная плата не была выплачена вовремя.

Если день дня выплаты зарплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, то выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Если дата выплаты приходится, например, на воскресенье, то ее выплата в понедельник является просрочкой. То есть работник вправе требовать выплаты денежной компенсации за просрочку выплаты зарплаты.

При исчислении суммы денежной компенсации за просрочку заработной платы учитываются все календарные дни. Следовательно, если в период просрочки включаются выходные и праздничные дни, то они также учитываются при расчете суммы компенсации за задержку зарплаты.

Если заработная плата задержана более чем на 15 дней, то работник вправе, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы. Это возможно лишь в том случае, если работнику разрешены такие действия. Категории работников, которым такие действия запрещены, установлены статьей 142 ТК РФ. Не допускается приостановка работы:

  • в периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении;
  • в органах и организациях Вооруженных Сил РФ, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;
  • государственными служащими;
  • в организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования;
  • работниками, в трудовые обязанности которых входит выполнение работ, непосредственно связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи).

В бухучете компенсация за просрочку выплаты заработной платы включается в состав прочих расходов (п. 11 приказа Минфина России от 06.05.99 № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»).

Начисление компенсационных выплат за просрочку выплаты заработной платы отражается по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».  Выплата компенсации отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса».

Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы, производимая организацией в размере, установленном ТК РФ, не подлежит налогообложению НДФЛ независимо от того, предусмотрена ли выплата денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре или нет (п. 3 ст. 217 НК РФ). Более того, если компенсация установлена коллективным или трудовым договором и превышает размер, установленный ТК РФ, то она все равно не облагается НДФЛ.

Если же в коллективном или трудовом договоре отсутствует указание о порядке расчета денежной компенсации, то доходом, освобождаемым от обложения НДФЛ, будет являться только сумма, рассчитанная исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, т. е. минимальная компенсация. Суммы превышения указанного размера облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Если задержкой выплаты заработной платы работнику причинен моральный вред, то возмещение возможно в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора, в соответствии со статьей 237 ТК РФ. В этом случае выплаченные компенсационные суммы не подлежат налогообложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Денежная компенсация за просрочку выплаты зарплаты не облагается страховыми взносами (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

На указанные выплаты также не начисляются страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

Расходы в виде компенсационных выплат работникам, уплачиваемых работодателем в соответствии со статьей 236 ТК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитываются. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Таким образом, расходы по уплате указанной денежной компенсации не учитываются в составе расходов на оплату труда, поскольку компенсационные выплаты, уплаченные работодателем в соответствии со статьей 236 ТК РФ, не связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников.

В составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Расходы в виде суммы денежной компенсации, выплаченной работодателем работникам на основании статьи 236 ТК РФ, являются санкцией за нарушение договорных обязательств. Подпункт 13 пункт 1 статьи 265 НК РФ не содержит каких-либо ограничений по учету санкций в составе расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (гражданско-правовых или трудовых) нарушаются договорные обязательства, поэтому понесенные расходы учитываются при налогообложении прибыли. На это, в частности, указали суды нескольких округов (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.08.08 № А29-5775/2007, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.07 № 17АП-8714/2007-АК № А60-14685/2007, ФАС Поволжского округа от 08.06.07 № А49-6366/2006).

Помимо всего перечисленного, руководитель организации, а также иные должностные лица, допустившие задержку выплаты заработной платы, могут быть привлечены к дисциплинарной, административной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Так, работодатель обязан, рассмотрев заявление представительного органа работников о нарушении трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, условий коллективного договора, соглашения, сообщить о результатах его рассмотрения (ст. 195 ТК РФ). В случае подтверждения факта нарушения, работодатель обязан применить к руководителю организации, руководителю структурного подразделения организации, их заместителям дисциплинарное взыскание вплоть до увольнения.

Если таким основанием выступает задержка выплаты заработной платы работникам или нарушение трудового законодательства, руководитель организации может быть уволен при доказанности его вины (ст. 81, 278 ТК РФ).

Согласно статье 233 ТК РФ материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия), если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами. Каждая из сторон трудового договора должна доказать размер причиненного ей ущерба.

Статьей 237 ТК РФ предусмотрено возмещение морального вреда, причиненного работнику. Моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

В случае спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения устанавливаются судом.

Если коллективным договором или трудовым договором определен размер процентов, подлежащий уплате работодателем в связи с задержкой выплаты заработной платы либо иных выплат, причитающихся работнику, суд исчисляет сумму денежной компенсации с учетом этого размера, при условии, что он не ниже установленного статьей 236 НК РФ (п. 55 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.04 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).

Причем начисление процентов в связи с несвоевременной выплатой заработной платы не исключает права работника на индексацию сумм задержанной заработной платы в связи с их обесцениванием вследствие инфляционных процессов.

Также за нарушение сроков выплаты зарплаты может последовать и административная ответственность. Согласно статье 5.27 КоАП РФ, на лиц, виновных в нарушении законодательства о труде (правил выплаты заработной платы) налагается административный штраф в размере:

  • на должностных лиц — от 1000 до 5000 руб.;
  • на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от 1000 до 5000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток;
  • на юридических лиц — от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

Нарушение сроков выплаты заработной платы лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, может повлечь за собой дисквалификацию на срок от одного года до трех лет.

Наконец, статьей 145.1 УК РФ предусмотрена уголовная ответственность за невыплату заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат. Уголовная ответственность руководителя может наступить в случае невыплаты заработной платы свыше двух месяцев, совершенная руководителем организации, работодателем — физическим лицом из корыстной или иной личной заинтересованности и наказывается штрафом в размере до 120 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок до двух лет.